Щодо заповнення обов’язкового реквізиту податкової накладної з 1 січня 2023 року
Державна податкова служба України у зв’язку із прийняттям Закону України від 19
жовтня 2022 року №2697-ІХ «Про Митний тариф України» (далі – Закон №2697), який
набув чинності з 01.01.2023, та з метою недопущення неоднозначного трактування норм
Податкового кодексу України (далі – ПКУ), зокрема у частині зазначення у податковій
накладній/розрахунку коригування до податкової накладної такого обов’язкового реквізиту
як код товару згідно з УКТ ЗЕД, інформує.
Згідно з статтею 1 Закону №2697 митний тариф України є невід'ємною частиною
Закону №2697 та містить перелік ставок загальнодержавного податку – ввізного мита на
товари, що ввозяться на митну територію України і систематизовані згідно з Українською
класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД), складеною на основі
Гармонізованої системи опису та кодування товарів.
Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), затверджені Законом №2697,
застосовуються, починаючи з 01.01.2023.
При цьому окремі позиції кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року),
визначених у митному тарифі України, встановленому Законом №2697, зазнали змін у
порівнянні з кодами товарів згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), які були визначені у
митному тарифі України, встановленому Законом України від 04 червня 2020 року №674-ІХ
«Про Митний тариф України» (далі – Закон №674), чинному до 31.12.2022 (включно).
Наказом Державної митної служби України від 23.11.2022 №513, який набув
чинності з 01.01.2023, затверджено Перехідні таблиці від УКТ ЗЕД версії 2017 року до УКТ
ЗЕД версії 2022 року (далі – Перехідні таблиці).
Так, у Перехідних таблицях приведені коди УКТ ЗЕД 2017 року, які змінилися в УКТ
ЗЕД 2022 року, та коди, що застосовані в УКТ ЗЕД 2022 року повторно без змін.
Префікс «ех» означає, що відповідна товарна підкатегорія 2022 року (правий
стовпчик) двічі або більше разів зустрічається в правому стовпчику таблиці «УКТ ЗЕД
2022» та містить тільки частину товарів відповідної товарної підкатегорії 2017 року (лівий
стовпчик).
Знак «=» означає коди, які застосовувалися в УКТ ЗЕД 2017 року та повторно
застосовуються в УКТ ЗЕД 2022 року без змін обсягів товарів, що класифікуються за такими
кодами.
Правила складання податкових накладних/розрахунків коригування до податкових
накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН)
встановлено статтями 187 і 201 розділу V ПКУ. Порядок заповнення податкової накладної
затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 №1307, зареєстрованим
у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за №137/28267.
Пунктами 201.1 і 201.10 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що при здійсненні
операцій з постачання товарів на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку
зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо
реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису
уповноваженої платником особи та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.
Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено
у підпунктах «а»-«й» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ.
Зокрема, одним із таких реквізитів є код товару згідно з УКТ ЗЕД (підпункт «і»
пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ).
Так, починаючи з 01.01.2023, при здійсненні операцій з постачання товарів на митній
території України, графа 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної
має заповнюватися з урахуванням таких особливостей:
При здійсненні операції з постачання товару, придбаного на митній території України
або ввезеного на митну територію України до 31.12.2022 (включно), у графі 3.1 (код товару
згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної зазначається код відповідного товару
згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), що був вказаний у митній декларації, оформленій при
його ввезенні на митну територію України або у податковій накладній, отриманій від
постачальника при придбанні такого товару;
при здійсненні операції з постачання товару, придбаного на митній території України
або ввезеного на митну територію України, починаючи з 01.01.2023, у графі 3.1 (код товару
згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б податкової накладної зазначається код відповідного товару
згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), що визначений у митному тарифі України,
встановленому Законом №2697;
при здійсненні операції з постачання одночасно товару, придбаного на митній
території України або ввезеного на митну територію України як до 31.12.2022 (включно),
так і, починаючи з 01.01.2023, а саме з однаковим найменуванням, але з різними кодами
товару згідно з УКТ ЗЕД, у розділі Б податкової накладної заповнюються два окремі рядки,
зокрема у графі 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) яких зазначається:
в одному – код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), придбаного
на митній території України/ввезеного на митну територію України до 31.12.2022
(включно);
в другому – код відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2022 року), придбаного
на митній території України / ввезеного на митну територію України, починаючи з
01.01.2023.
Якщо, починаючи з 01.01.2023, відбувається зміна кількості або вартості товарів,
поставлених до вказаної дати, то у графі 4.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) розділу Б
розрахунку коригування до податкової накладної, що була попередньо складена за
операцією з постачання таких товарів, платнику ПДВ (постачальнику) слід зазначити код
відповідного товару згідно з УКТ ЗЕД (версії 2017 року), вказаний у податковій накладній,
що коригується.
Про це йдеться у листі ДПС України від 29.12.2022 №17528/7/99-00-21-03-02-07.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
