Оподаткування благодійної допомоги, яка надається благодійниками – резидентами
Відповідно до п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України (далі – ПКУ)
до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків не
включається сума (вартість) благодійної допомоги, виплаченої (наданої) благодійниками, у
тому числі благодійниками - фізичними особами, які внесені до Реєстру волонтерів
антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і
оборони, відсічі і стримування збройної агресії росії, в порядку, визначеному Законом
України від 5 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні
організації» (далі – Закон № 5073) або у порядку, визначеному Законом № 5073, на користь,
зокрема:
фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, де
проводиться (проводилася) антитерористична операція, та/або вимушено покинули місце
проживання у зв'язку з проведенням антитерористичної операції в таких населених пунктах
(абзац четвертий п.п. «а» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ);
фізичних осіб, які мешкали на території Автономної Республіки Крим та вимушено
покинули місце проживання у зв'язку з тимчасовою окупацією території України, визначеної
Законом України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на
тимчасово окупованій території України» (абзац п’ятий п.п. «а» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165
ПКУ);
фізичних осіб, які мешкають (мешкали) на території населених пунктів, в яких
проводяться (проводилися) бойові дії, та/або які вимушено покинули місце проживання у
зв'язку з проведенням бойових дій у таких населених пунктах (абзац четвертий п.п. «в» п.п.
165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).
Порядок оподаткування благодійної допомоги регламентується п. 170.7 ст. 170 ПКУ,
відповідно до п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 ПКУ не включається до оподатковуваного
доходу цільова або нецільова благодійна допомога, що надається платнику податку, який
постраждав внаслідок збройної агресії росії у період дії правового режиму воєнного,
надзвичайного стану.
Благодійна допомога, що надається на зазначені цілі, повинна розподілятися через
державний чи місцевий бюджет або через банківські рахунки благодійних організацій,
Товариства Червоного Хреста України, внесених до Реєстру неприбуткових організацій та
установ.
Порядок підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії
Російської Федерації проти України у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного
стану, з метою не включення до оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників
податку доходів, отриманих у вигляді цільової або нецільової благодійної допомоги,
визначається Кабінетом Міністрів України.
Тимчасово, починаючи з дати введення в Україні воєнного стану до його припинення
або скасування положення п.п. «в» п.п. 170.7.2 п. 170.7 ст. 170 ПКУ застосовуються з
урахуванням такої особливості: до прийняття Кабінетом Міністрів України порядку
підтвердження статусу осіб, які постраждали внаслідок збройної агресії росії проти України
у період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, з метою не включення до
оподатковуваного доходу фізичних осіб – платників податку доходів, отриманих у вигляді
цільової або нецільової благодійної допомоги, статус таких осіб визначається самостійно
надавачами цільової або нецільової благодійної допомоги (п. 26 підрозділу 1 розділу ХХ
«Перехідні положення» ПКУ).
Крім того, п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 ПКУ визначено, що не включається до
оподатковуваного доходу благодійна допомога, що надається згідно з п.п. 165.1.54 п. 165.1
ст. 165 ПКУ:
а) у будь-якій сумі (вартості), що надається, зокрема:
платникам податку, визначеним, абзацами третім - п'ятим підпункту «а», абзацами
третім і четвертим п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, як допомога на лікування та
медичне обслуговування (обстеження, діагностику), у тому числі – для оплати (компенсації)
вартості лікарських засобів, донорських компонентів, виробів медичного призначення,
технічних та інших засобів реабілітації, платних послуг з лікування, забезпечення виробами
медичного призначення, технічними та іншими засобами реабілітації, послуг медичної
реабілітації, санаторно-курортного оздоровлення;
б) у сумі, що сукупно протягом звітного (податкового) року не перевищує 500
розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного
(податкового) року, – на відновлення втраченого майна, на житлові, соціальні і побутові
потреби та на інші потреби згідно з переліком, що визначається Кабінетом Міністрів
України, що виникли у платників податку, визначених п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ.
Якщо загальна сума отриманої благодійної допомоги протягом звітного (податкового) року
перевищує зазначений граничний розмір, сума перевищення над таким розміром
оподатковується за ставкою, встановленою п. 167.1 ст. 167 Кодексу, і платник податку
зобов’язаний подати річну податкову декларацію із зазначенням сум благодійної допомоги.
При цьому постановою Кабінету Міністрів України від 26 листопада 2014 року № 653
затверджено перелік потреб, сума благодійної допомоги для задоволення яких не
включається до оподатковуваного доходу платників податку на доходи фізичних осіб.
Тимчасово, починаючи з дати введення в Україні воєнного стану до його припинення
або скасування положення абзацу четвертого п.п. «в» п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ
застосовуються з урахуванням такої особливості: до визначення в установленому Кабінетом
Міністрів України порядку Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або
тимчасово окупованих росією, статус фізичних осіб – платників податку, які отримують
благодійну допомогу, виплачену (надану) благодійниками, у тому числі благодійниками –
фізичними особами, у порядку, визначеному Законом № 5073, визначається самостійно
надавачами благодійної допомоги (п. 25 підрозділу 1 розділу ХХ «Перехідні положення»
ПКУ).
Водночас постановою Кабінету Міністрів України від 06 грудня 2022 року № 1364
«Деякі питання формування переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або
тимчасово окупованих росією» визначено, що перелік територій, на яких ведуться (велися)
бойові дії або тимчасово окупованих росією, затверджується Міністерством з питань
реінтеграції тимчасово окупованих територій за формою згідно з додатком за погодженням з
Міністерством оборони на підставі пропозицій відповідних обласних, Київської міської
військових адміністрацій.
Так, наказом Міністерства з питань реінтеграції тимчасово окупованих територій
України від 22.12.2022 № 309, із змінами, затверджено Перелік територій, на яких ведуться
(велися) бойові дії або тимчасово окупованих росією.
Враховуючи викладене, якщо дохід у вигляді благодійної допомоги, виплачується
(надається) благодійниками, у тому числі благодійниками – фізичними особами, які внесені
до Реєстру волонтерів антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення
національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії росії, в порядку,
визначеному Законом № 5073, або у порядку, визначеному Законом № 5073, на користь
фізичних осіб, які зазначені у абзацах четвертому та п’ятому п.п. «а», абзаці четвертому «в»
п.п. 165.1.54 п. 165.1 ст. 165 ПКУ, то сума такої допомоги не включається до загального
місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, за умов дотримання вимог,
визначених п.п. 170.7.8 п. 170.7 ст. 170 ПКУ та п. 25 і п. 26 підрозділу 1 розділу ХХ
«Перехідні положення» ПКУ.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
