Щодо оподаткування ПДФО і військовим збором доходу у вигляді міжнародних грантів, які виплачуються на користь фізичних осіб – підприємців
Оподаткування доходів, отриманих фізичною особою – підприємцем від провадження
господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування,
здійснюється відповідно до ст. 177 розділу IV Податкового кодексу України (далі – ПКУ) або
глави І розділу XIV ПКУ залежно від обраної системи оподаткування.
Так, згідно з п. 177.2 ст. 177 ПКУ об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний
дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та
негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з
господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.
Відповідно до п. 177.6 ст. 177 ПКУ у разі якщо фізична особа – підприємець отримує
інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів
такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими
Кодексом для платників податку – фізичних осіб.
Доходом для фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є дохід,
отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або
безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При
цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді
процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді
бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна,
яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській
діяльності (п. 292.1 ст. 292 ПКУ).
Крім того, до складу доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку
також не включаються суми коштів цільового призначення, що надійшли від Пенсійного
фонду та інших фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування, з
бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих
програм (п.п. 4 п. 292.11 ст. 292 ПКУ).
Зауважуємо, що умовами договору про надання гранту, укладеного між фізичною
особою – підприємцем та неприбутковою організацією (благодійним фондом або
громадською організацією), не передбачається виробництво (виготовлення) та/або реалізація
товарів, виконання робіт, надання послуг таким підприємцем на користь зазначених
організації, а лише надання фінансової допомоги у реалізації проекту.
Таким чином, оскільки дохід у вигляді гранту не пов’язаний з результатом від
здійснення господарської діяльності фізичної особи – підприємця, то такий дохід, незалежно
від обраної фізичною особою – підприємцем системи оподаткування, оподатковуються за
загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом ІV ПКУ,
відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема загальний
місячний (річний) оподатковуваний дохід та іноземні доходи – це доходи (прибуток),
отримані з джерел за межами України.
Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного
доходу платника податків, визначено п. 164.2 ст. 164 ПКУ.
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку становить 18 відс. бази
оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків,
визначених у пунктах 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ).
Також вказані доходи є об’єктом оподаткування військовим збором
(п.п. 1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п.
1.2 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ (п.п. 1.3 п. 16 1 підрозділу 10
розділу XX «Перехідні положення» ПКУ).
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та
військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ та п.п.
1.4 п. 16 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Грант – це одноразова безповоротна цільова виплата фізичним і юридичним особам
грошової суми або дарування обладнання, приміщення (як правило, з власних коштів та майна)
громадянами і юридичними особами, у тому числі іноземцями, а також міжнародними
організаціями, для проведення наукових досліджень, впровадження енерго- та
ресурсозберігаючих технологій, вжиття заходів екологічної безпеки та ліквідації наслідків
екологічних катастроф, виконання творчих робіт, видання творів художньої, наукової, освітньої,
образотворчої, медичної та іншої літератури тощо (З практики застосування термінів, слів та
словосполучень у юриспруденції).
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
