Щодо необхідності декларування та сплати податку з доходів нерезидентів, що прирівнюються до дивідендів
Головне управління ДПС у Тернопільській області нагадує про дотримання
платниками податків вимог податкового та іншого законодавства з огляду на зміни, внесені
Законом України від 16 січня 2020 року №466-ІХ «Про внесення змін до Податкового
кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та
логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» (далі – Закон №466) до
Податкового кодексу України (далі – ПКУ), інформує наступне.
Зміни, зокрема, внесені до підпункту 14.1.49 пункту 14.1 статті 14 ПКУ, які набули
чинності з 01.01.2021 та розширили визначення «дивіденди», якими в тому числі,
передбачено, що для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються доходи, які
виплачуються на користь нерезидента в рамках контрольованих операцій, у разі порушення
принципу «витягнутої руки». Тобто виявлені відхилення прирівнюються до дивідендів, а
саме:
суми доходів у вигляді платежів за цінні папери (корпоративні права), що
виплачуються на користь нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» підпункту
39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ, у контрольованих операціях понад суму,
яка відповідає принципу «витягнутої руки»;
вартість товарів (робіт, послуг), крім цінних паперів та деривативів, що
придбаваються у нерезидента, зазначеного в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1
підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ, у контрольованих операціях понад суму, яка
відповідає принципу «витягнутої руки»;
сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту,
зазначеному в підпунктах «а», «в», «г» підпункту 39.2.1.1 підпункту 39.2.1 пункту 39.2 статті
39 ПКУ, у контрольованих операціях порівняно із сумою, яка відповідає принципу
«витягнутої руки».
Водночас в даному випадку під нерезидентами розуміються:
- пов'язані особи – нерезиденти;
- нерезиденти, зареєстровані в державах (на територіях), включених до Переліку
держав (територій), які відповідають критеріям, установленим підпунктом 39.2.1.2 підпункту
39.2.1 пункту 39.2 статті 39 ПКУ, затвердженого постановою КМУ від 27.12.2017 № 1045;
- нерезиденти, організаційно-правова форма яких включена до Переліку
організаційно-правових форм нерезидентів, які не сплачують податок на прибуток
(корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави
реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони
зареєстровані як юридичні особи, затвердженого постановою КМУ від 04.07.2017 № 480.
Необхідно зауважити, що дохід, який в даному випадку, прирівнюється до дивідендів
виникає виключно при одночасній наявності двох умов, а саме:
- здійснення контрольованих операцій з нерезидентами;
- проведення в цій операції коригування, в зв'язку з недотриманням принципу
«витягнутої руки», як самостійного, так і коригування проведеного контролюючим органом.
З 01.01.2021 зазначені доходи оподатковуються за ставкою 15% або за формулою,
передбаченою абзацом 3 підпункту 141.4.2 пункту 141.4 статті 141 ПКУ, якщо інше не
передбачене міжнародними угодами, покроковий алгоритм застосування яких описано в
узагальнюючій податковій консультації щодо питань оподаткування доходів нерезидентів,
що прирівнюються до дивідендів від 20.08.2021 року № 480.
1 жовтня 2023 року закінчився період сплати податку з доходів нерезидентів, що
прирівнюються до дивідендів, в тому числі по коригуваннях, згідно з додатком ТЦ за 2022
звітний рік.
Звертаємо увагу на необхідність декларування таких виплат шляхом подання додатку
ПН до декларації з податку на прибуток підприємств за три квартали 2023 року та/або за
2023 рік.
Незалежно від факту звільнення від оподаткування, відповідно до міжнародних
договорів, об'єкт оподаткування відображається в додатку ПН до декларації з податку на
прибуток.
Необхідно зазначити, що у разі сплати податку на доходи нерезидентів до 30.09.2023 –
останнього дня граничного терміну для сплати податку з доходів нерезидентів, що
прирівнюються до дивідендів, штрафні санкції та пеня нараховуватись не будуть.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
