За який рік вперше визначається мінімальне податкове зобов’язання та надсилається податкове повідомлення-рішення фізособі, яка не зареєстрована як ФОП
Законом України від 30 листопада 2021 року № 1914 «Про внесення змін до
Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення
збалансованості бюджетних надходжень» для платників податків – фізичних осіб, у яких у
власності та/або користуванні (оренді, суборенді, емфітевзисі, постійному користуванні) є
земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, введено поняття мінімального
податкового зобов’язання (далі – МПЗ).
Відповідно до п. 64 розд. ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України
(далі – ПКУ) першим роком, за який визначається МПЗ, є 2022 рік.
Платниками у частині МПЗ є резидент, який володіє та/або користується (орендує
(суборендує), на умовах емфітевзису, постійно користується) земельними ділянками,
віднесеними до сільськогосподарських угідь (п.п. 162.1.1 прим. 1 п. 162.1 ст. 162 ПКУ).
Підпунктом 170.14.3 п. 170.14 ст. 170 ПКУ встановлено, що визначення загального
МПЗ фізичним особам, які не зареєстровані як фізичні особи – підприємці, здійснюється
контролюючими органами за податковою адресою таких осіб до 1 липня року, наступного за
звітним.
Платниками податку до бюджету сплачується лише позитивне значення різниці між
сумою загального МПЗ та сумою сплачених протягом податкового (звітного) року податків,
зборів, платежів, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської
продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом,
постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських
угідь.
До загальної суми сплачених протягом податкового (звітного) року податків, зборів,
платежів для платника податку – фізичної особи включаються: податок на доходи фізичних
осіб та військовий збір з доходів від продажу власної сільськогосподарської продукції;
земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь (п.п.
170.14.5 п. 170.14 ст. 170 ПКУ).
Отже, вперше фізичні особи, які не зареєстровані як фізичні особи – підприємці,
отримують податкове повідомлення – рішення з детальним розрахунком суми річного
податкового зобов’язання з податку на доходи фізичних за земельні ділянки, віднесені до
сільськогосподарських угідь, за 2022 рік.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
