До якого контролюючого органу платник ЄП (першої-третьої груп) подає податкову декларацію платника ЄП – ФОП та сплачує ЄП у разі зміни податкової адреси, яка пов’язана зі зміною адміністративного району?
Згідно з п. 291.2 ст. 291 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) спрощена система
оподаткування, обліку та звітності – це особливий механізм справляння податків і зборів, що
встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених п. 297.1 ст. 297 ПКУ, на
сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених главою 1 розд. XIV ПКУ, з
одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.
Сплата єдиного податку платниками першої-третьої груп (крім електронних
резидентів (е-резидентів) здійснюється за місцем податкової адреси (п. 295.4 ст. 295 ПКУ).
Податкова декларація подається до контролюючого органу за місцем податкової
адреси (п. 296.4 ст. 296 ПКУ).
Податковою адресою платника податків – фізичної особи визнається місце її
проживання, за яким вона береться на облік як платник податків у контролюючому органі
(абзац другий п. 45.1 ст. 45 ПКУ).
У разі зміни податкової адреси платника єдиного податку останнім податковим
(звітним) періодом за такою адресою вважається період, у якому подано до контролюючого
органу заяву щодо зміни податкової адреси (п. 294.7 ст. 294 ПКУ).
У разі зміни податкової адреси суб’єкта господарювання, місця провадження
господарської діяльності, видів господарської діяльності заява подається платниками
єдиного податку першої і другої груп не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем, у
якому відбулися такі зміни (п. 298.5 ст. 298 ПКУ).
У разі зміни податкової адреси суб’єкта господарювання, місця провадження
господарської діяльності заява подається платниками єдиного податку третьої групи не
пізніше останнього дня кварталу, в якому відбулися такі зміни (абзац перший п. 298.6 ст. 298
ПКУ).
Водночас згідно з абзацом другим частини п’ятої ст. 78 Бюджетного кодексу України
від 08 липня 2010 року № 2456-VI із змінами та доповненнями при зміні місцезнаходження
суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим
місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством, зокрема, місцевих
податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до
закінчення поточного бюджетного періоду.
Згідно з п. 10.13 розд. X Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого
наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011 № 1588 із змінами та доповненнями
(далі – Порядок № 1588) платник податків, який згідно з п. 10.2 розд. X Порядку № 1588 має
сплачувати за попереднім місцезнаходженням, зокрема, місцеві податки і збори, після взяття
на облік в контролюючому органі за новим місцезнаходженням (основне місце обліку)
обліковується до кінця бюджетного періоду (календарного року) в контролюючому органі за
попереднім місцезнаходженням (неосновне місце обліку) із відповідною ознакою.
Пунктом 10.2 розд. X Порядку № 1588 встановлено, що у разі зміни
місцезнаходження суб’єкта господарювання та його реєстрації як платника податків за новим
місцезнаходженням сплата визначених податковим законодавством, зокрема, місцевих
податків і зборів здійснюється за місцем попередньої реєстрації платника податків до
закінчення поточного бюджетного періоду.
Якщо внаслідок зміни місцезнаходження, зокрема, щодо фізичної особи – підприємця
змінюється територія територіальної громади, такий платник податків обліковується:
із визначенням кодів територій територіальної громади згідно з КАТОТТГ за
попереднім та новим місцезнаходженням платника податків;
до закінчення бюджетного періоду з ознакою щодо сплати за попереднім
місцезнаходженням податків і зборів, які розподіляються між державним та місцевими
бюджетами, та місцевих податків і зборів.
Така ознака не встановлюється, зокрема, стосовно фізичних осіб, які здійснюють
незалежну професійну діяльність.
Формою податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи –
підприємця, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 № 578 із
змінами та доповненнями (далі – Декларація), передбачено подання звітності про
нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі –
єдиний внесок) до податкового органу за основним місцем обліку платника єдиного внеску,
у строки та порядку, що встановлені ПКУ.
Отже, у разі зміни податкової адреси, пов’язаної зі зміною адміністративного району
фізична особа – підприємець – платник єдиного податку (першої-третьої груп):
подає Декларацію за новим місцезнаходженням;
сплачує єдиний податок за попереднім місцезнаходженням до закінчення поточного
бюджетного року.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
