У які терміни ФОП на загальній системі оподаткування відображає амортизаційні відрахування у графі 10 Типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат?
Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від
провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему
оподаткування, визначений ст. 177 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
Відповідно до п. 177.10 ст. 170 ПКУ фізичні особи – підприємці зобов’язані вести
облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік
доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через
електронний кабінет.
Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат, та порядок ведення
такого обліку визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує
формування та реалізує державну фінансову політику.
Так, наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021 № 261 затверджено Типову
форму, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і
фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Типова форма) та
Порядок ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними
особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну
діяльність (далі – Порядок № 261).
Згідно з абзацом шостим п.п. 6 п. 1 розд. ІІ Порядку № 261 у графі 10 Типової форми
відображається сума амортизаційних відрахувань, яка складається з підсумкового значення
рядка 11 Додатка «Облік амортизаційних відрахувань основних засобів та нематеріальних
активів» до Типової форми (далі – Додаток), що розраховується за власним бажанням
платника та є необов’язковим для заповнення.
При цьому п. 10 розд. ІІІ Порядку № 261 розрахунок амортизаційних відрахувань
звітного періоду здійснюється у графах 10 – 12 відповідно, зокрема:
у графі 11 вказується сума амортизаційних відрахувань, яка визначається множенням
місячної суми амортизації (графа 9) на кількість місяців корисного використання
(експлуатації) у звітному періоді. Підсумкова сума амортизаційних відрахувань за звітний
період переноситься до графи 10 типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат
фізичними особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну
професійну діяльність.
Відповідно до п. 177.11 ст. 170 ПКУ фізичні особи – підприємці подають річну
податкову декларацію про майновий стан і доходи у строк, визначений п.п. 49.18.4 п. 49.18
ст. 49 ПКУ, в якій поряд з доходами від підприємницької діяльності мають зазначатися інші
доходи з джерел їх походження з України та іноземні доходи, а також відомості про суми
єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, нарахованого на
доходи від підприємницької діяльності в розмірах, визначених відповідно до Закону України
«Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»
із змінами та доповненнями.
Враховуючи викладене, оскільки звітним періодом фізичної особи – підприємця на
загальній системі оподаткування є календарний рік, то у графі 10 Типової форми
відображається сума амортизаційних відрахувань за звітний календарних рік, тобто один раз
на рік.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
