Спрощена система оподаткування: чи включати до доходу ФОП кошти, отримані від нерезидентів за зовнішньоекономічними контрактами на рахунок, відкритий у системах PAYONEER та WISE
Згідно зі ст. 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про
зовнішньоекономічну діяльність» зі змінами та доповненнями (далі – Закон № 959)
зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності
України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах
між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.
Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, мають
право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність, якщо вони зареєстровані як підприємці
(частина друга ст. 5 Закону № 959).
Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного
регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України від 28 червня 1996
року № 254к/96-ВР зі змінами та доповненнями, Законом України від 21 червня 2018 року №
2473-VIII «Про валюту і валютні операції» зі змінами та доповненнями (далі – Закон №
2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного
банку України (далі – НБУ), прийнятими відповідно до Закону № 2473.
Принципи валютного регулювання, які викладені у ст. 2 Закону № 2473,
передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з
резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов’язання, пов’язані з цими угодами, у
національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових
установах інших країн.
Частиною третьою ст. 4 Закону № 2473 передбачено, що резиденти з урахуванням
обмежень, визначених Законом № 2473 та іншими законами України, мають право
відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки
валютні операції.
При цьому порядок відкриття рахунків в іноземних фінансових установах
регулюється законодавством тієї країни, в якій відкривається рахунок.
Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ
(частина четверта ст. 5 Закону № 2473).
Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про
заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі
– Положення № 5), яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування
(порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів
захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті.
Відповідно до абзацу першого п. 16 розд. I Положення № 5 розрахунки за
зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.
Пунктом 23 розд. ІІ Положення № 5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента
за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в
Україні в банку.
Одночасно зауважуємо, що PAYONEER – це міжнародна платіжна система, а WISE є
міжнародною системою грошових переказів, тобто не вважаються рахунками, відкритими у
банківських установах.
Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також
справляння єдиного податку встановлено главою 1 розд. XIV Податкового кодексу України
(далі – ПКУ).
Відповідно до п. 292.1 ст. 292 ПКУ доходом для фізичної особи – підприємця є дохід,
отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або
безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 ПКУ. При
цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді
процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді
бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна,
яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській
діяльності.
Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом
гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (п. 292.5
ст. 292 ПКУ).
Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів
платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання
платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт,
послуг) (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).
Таким чином, для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що
включаються до доходу, відображаються у національній валюті України.
Показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національній валюті за
офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання.
Одночасно зауважуємо, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної
діяльності, зараховані на рахунок, відкритий у системах Payoneer і WISE, та в подальшому
перераховуються на рахунки, відкриті у банківських установах в Україні для здійснення
підприємницької діяльності, то такі кошти включаються до доходу фізичної особи –
підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою
1 «Спрощена система оподаткування, обліку та звітності» розд. XIV ПКУ.
Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового
періоду на рахунках, відкритих у системах Payoneer та WISE, тобто не зараховуються на
рахунки, відкриті у банківських установах України для здійснення підприємницької
діяльності, або зараховуються на рахунки в Україні, які відкриті для власних потреб, то такі
кошти оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків – фізичних
осіб.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
