Чи включає ФОП на загальній системі оподаткування до складу витрат суму сплаченого нею роялті
Відповідно до п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ)
роялті – будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів
авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління,
відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне
управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних
прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання
об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори
мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації,
відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного
мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які
права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на
товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель,
формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового,
комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).
Не вважаються роялті платежі, отримані:
як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання
обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене
кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим
споживачем»);
за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у
тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням
для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);
за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких
містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього
підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;
за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі
прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права,
продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або
оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права
інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового
досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим
згідно із законодавством України;
за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на
їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.
Порядок оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців визначений ст. 177 ПКУ.
Згідно з п. 177.2 ст. 177 ПКУ об’єктом оподаткування є чистий оподатковуваний
дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та
негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з
господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця.
Пунктом 177.4 ст. 177 ПКУ визначено перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з
отриманням доходів фізичною особою – підприємцем від провадження господарської
діяльності на загальній системі оподаткування, який не містить витрат, понесених у зв’язку
із сплатою роялті.
Тобто фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування не включає до
складу витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, суму сплаченого нею роялті.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
