Які доходи ФОП, яка прийняла рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, включаються до доходів за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему оподаткування?
Відповідно до абзацу першого та третього п.п. 298.1.4 п. 298.1 ст. 298 Податкового
кодексу України (далі – ПКУ) суб’єкт господарювання, який є платником інших податків і
зборів відповідно до норм ПКУ, може прийняти рішення про перехід на спрощену систему
оподаткування шляхом подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15
календарних днів до початку наступного календарного кварталу. Такий суб’єкт
господарювання може здійснити перехід на спрощену систему оподаткування один раз
протягом календарного року.
До поданої заяви додається розрахунок доходу за попередній календарний рік, який
визначається з дотриманням вимог, встановлених главою 1 «Спрощена система
оподаткування, обліку та звітності» розд. ХІV ПКУ.
Форми Заяви про застосування спрощеної системи оподаткування та Розрахунку
доходу за попередній календарний рік, що передує року переходу на спрощену систему
оподаткування (далі – Розрахунок) затверджені наказом Міністерства фінансів України від
16.07.2019 № 308.
Визначення доходу здійснюється для цілей оподаткування єдиним податком та для
надання права суб’єкту господарювання зареєструватися платником єдиного податку та/або
перебувати на спрощеній системі оподаткування (п. 292.14 ст. 292 ПКУ).
Згідно з приміткою до форми Розрахунку доходи, отримані суб’єктом
господарювання за попередній календарний рік, визначаються з урахуванням пп. 292.1 –
292.11 та 292.15 ст. 292 ПКУ. При цьому якщо суб’єкт господарювання протягом
календарного року, що передує року обрання спрощеної системи оподаткування, самостійно
прийняв рішення про припинення фізичної особи – підприємця, то під час переходу на
спрощену систему оподаткування до Розрахунку включається вся сума доходу отриманого
такою особою в результаті провадження господарської діяльності за попередній календарний
рік.
До доходу фізичної особи не включаються: отримані такою фізичною особою пасивні
доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, а також
доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві
власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.
Підпунктом 1 п. 292.11 ст. 292 ПКУ встановлено, що до складу доходу платника
єдиного податку третьої групи не включаються суми податку на додану вартість (далі –
ПДВ).
Для цілей оподаткування ПДВ відповідно до п.п. 2 п. 180.1 ст. 180 ПКУ платником
ПДВ, зокрема, є будь – яка особа, яка зареєстрована або підлягає реєстрації як платник ПДВ.
ПДВ – непрямий податок, який нараховується та сплачується відповідно до норм
розд. V ПКУ (п.п. 14.1.178 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
Відповідно до п. 177.10 ст. 177 ПКУ фізичні особи – підприємці зобов’язані вести
облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік
доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через
електронний кабінет.
Наказом Міністерства фінансів України від 13.05.2021 № 261 затверджено Типову
форму, за якою здійснюється облік доходів і витрат фізичними особами – підприємцями і
фізичними особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Типова форма) та
Порядок ведення типової форми, за якою здійснюється облік доходів і витрат, фізичними
особами – підприємцями і фізичними особами, які провадять незалежну професійну
діяльність.
Для фізичної особи – підприємця, зареєстрованого як платник ПДВ, не включаються
до витрат і доходу суми ПДВ, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт,
послуг) (п. 177.3 ст.177 ПКУ).
Отже, при розрахунку доходу за попередній календарний рік, що передує року
переходу на спрощену систему оподаткування, включаються доходи, відображені у Типовій
формі, з урахуванням пп. 292.1 – 292.11 та 292.15 ст. 292 ПКУ. При цьому фізичною особою
– підприємцем, зареєстрованим як платник ПДВ, у Типовій формі, зокрема, до доходу не
включаються суми ПДВ, що входять до ціни проданих товарів (робіт, послуг).
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
