З якої дати починається відлік кількості днів прострочення для застосування штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію (відсутність реєстрації) податкової накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, складених з 24 лютого 2022 року платн
Пунктом 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, що на
дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову
накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або
удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті
електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України
від 05 жовтня 2017 року № 2155 – VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі
послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у
встановлений ПКУ термін.
Відповідно до ПКУ реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування
до податкових накладних у ЄРПН повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків,
встановлених п. 201.10 ст. 201 ПКУ.
При порушенні таких строків застосовуються штрафні санкції, передбачені ст. 120
прим. 1 ПКУ в залежності від кількості календарних днів порушення терміну реєстрації.
При цьому тимчасово, протягом дії воєнного стану в Україні, введеного Указом
Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №
64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України
«Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та шести
місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, реєстрація
податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у ЄРПН
здійснюється з урахуванням граничних строків визначених п. 89 підрозд. 2 розд. XX
«Перехідні положення» ПКУ.
Визначені п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ строки реєстрації в
ЄРПН застосовуються до податкових накладних/розрахунків коригування до податкових
накладних, граничний термін реєстрації в ЄРПН яких припадає на період з дати набрання
чинності Законом України від 12 січня 2023 року № 2876-IX «Про внесення змін до розділу
ХХ «Перехідні положення» ПКУ щодо відновлення обмеження перебування грального
бізнесу на спрощеній системі оподаткування» (тобто з датою складання, починаючи з 16
січня 2023 року).
Штраф за порушення платниками ПДВ граничного строку, передбаченого п. 89
підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ для реєстрації податкової накладної та/або
розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, встановлюється у розмірі
визначеному у п. 90 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Відповідальність за відсутність реєстрації податкових накладних та розрахунків
коригування до податкових накладних в ЄРПН передбачена п. 120 прим. 1.2 ст. 120 прим. 1
ПКУ з урахуванням вимог, встановлених п. 73 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.
Пунктом 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ встановлено, що тимчасово, з 01 квітня 2022 року
до припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, але не
пізніше ніж до 01 серпня 2023 року, положення розд. XIV «Спеціальні податкові режими»
ПКУ застосовувалися з урахуванням особливостей, визначених зазначеним пунктом.
Згідно з п.п. 9.5 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ ПКУ платники єдиного податку третьої
групи, які використовують особливості оподаткування, встановлені п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ
ПКУ, звільняються від обов’язку нарахування та сплати ПДВ за операціями з постачання
товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, а
також від подання податкової звітності з ПДВ, а їх реєстрація платником ПДВ є
призупиненою.
Підпунктом 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ визначено, що платники єдиного
податку третьої групи, які використовують особливості оподаткування єдиним податком за
ставкою 2 відс., звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових
обов’язків, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого
2022 року до дня переходу таких платників на застосування особливостей оподаткування
єдиним податком третьої групи за ставкою 2 відс., за умови виконання ними податкових
обов’язків, зокрема, щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в
ЄРПН протягом 60 календарних днів з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі
платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за
ставкою 2 відс.
Враховуючи вищезазначене, відлік кількості днів прострочення для застосування
штрафних санкцій за несвоєчасну реєстрацію (відсутність реєстрації) податкової
накладної/розрахунку коригування до податкової накладної, складених з 24 лютого 2022
року платником ПДВ, який перейшов на спрощену систему оподаткування за ставкою 2 відс.
Доходу, починається з 61-го дня з дня переходу на систему оподаткування, на якій такі
платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування єдиним податком за
ставкою 2 відсотки.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
