Безнадійна заборгованість фізособи списана кредитором (банком) за рахунок резерву на підставі рішення суду у зв’язку з банкрутом: чи включати до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу
Підпунктом 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ)
передбачено, що дохід з джерелом його походження з України – це будь-який дохід,
отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на
території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними
роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розд. IV ПКУ, відповідно до
п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний
(річний) оподатковуваний дохід.
Перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу платника податків, визначено п. 164.2 ст. 164 ПКУ, зокрема інші
доходи, крім зазначених у ст. 165 ПКУ.
Згідно з п. 167.1 ст. 167 ПКУ ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18
відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику
податків (крім випадків, визначених у пп. 167.2-167.5 ст. 167 ПКУ).
Також доходи, визначені ст. 163 ПКУ, є об’єктом оподаткування військовим збором.
Ставка військового збору становить 1,5 відс. об’єкта оподаткування, визначеного п.п.
1.2 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб
та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 ПКУ та
п.п. 1.4 п. 16 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Умови та порядок відновлення платоспроможності боржника – юридичної особи або
визнання його банкрутом з метою задоволення вимог кредиторів, а також відновлення
платоспроможності фізичної особи регулюються Кодексом України з процедур банкрутства
від 18 жовтня 2018 року № 2597-VІІІ (далі – КзПБ).
Згідно з ст. 1 розд. 1 книги першої «Загальна частина» КзПБ банкрутство – це визнана
господарським судом неспроможність боржника відновити свою платоспроможність за
допомогою процедури санації та реструктуризації і погасити встановлені у порядку,
визначеному КзПБ, грошові вимоги кредиторів інакше, ніж через застосування ліквідаційної
процедури. Боржник – це, зокрема, фізична особа, неспроможна виконати свої грошові
зобов’язання, строк виконання яких настав.
Статтею 134 розд. V книги четвертої «Відновлення платоспроможності фізичної
особи» КзПБ визначено, що господарський суд при постановленні ухвали про завершення
процедури погашення боргів боржника та закриття провадження у справі про
неплатоспроможність ухвалює рішення про звільнення боржника – фізичної особи від боргів.
Відповідно до п. 7.3 ст. 7 ПКУ будь-які питання щодо оподаткування регулюються
ПКУ і не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законами України, крім законів,
що містять виключно положення щодо внесення змін до ПКУ та/або положення, які
встановлюють відповідальність за порушення норм податкового законодавства.
Враховуючи викладене, у разі якщо кредитором (банком) списано безнадійну
заборгованість фізичної особи (боржника), за рахунок резерву, на підставі рішення
господарського суду у зв’язку з визнанням такої фізичної особи банкрутом, то з метою
оподаткування сума такого списаного боргу включається до загального місячного (річного)
оподатковуваного доходу боржника як інший дохід та оподатковується податком на доходи
фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах. При цьому кредитор (банк)
зобов’язаний виконати усі функції податкового агента, визначені ПКУ та сплатити податок
на доходи фізичних осіб і військовий збір до бюджетів за власний рахунок.
Відповідно до Довідника ознак доходів фізичних осіб, наведених у додатку 2 до
Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу,
нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з
них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, затвердженого наказом Міністерства
фінансів України від 13.01.2015 № 4 із змінами та доповненнями, інші доходи, крім
зазначених у ст. 165 ПКУ, відображаються у додатку 4ДФ до Податкового розрахунку сум
доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум
утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску за ознакою доходу
«127».
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
