Чи потрібно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при постачанні відходів та брухту чорних і кольорових металів, який утворився в процесі виробництва готової продукції
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами
Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (п. 1.1 ст. 1 розд. І ПКУ).
Відповідно до п. 5.3 ст. 5 розд. І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не
визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.
Металобрухт − непридатні для прямого використання вироби або частини виробів, які
за рішенням власника втратили експлуатаційну цінність внаслідок фізичного або морального
зносу і містять у собі чорні або кольорові метали чи їх сплави, а також вироби з металу, що
мають непоправний брак, залишки чорних і кольорових металів і їх сплавів (ст. 1 Закону
України від 05 травня 1999 року № 619-XIV «Про металобрухт»).
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розд. V та підрозд. 2 розд. XX
«Перехідні положення» ПКУ.
Згідно з підпунктами «а» і «б» п. 185.1 ст. 185 розд. V ПКУ об’єктом оподаткування
ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких
відповідно до ст. 186 розд. V ПКУ розташоване на митній території України.
Пунктом 23 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що
тимчасово до 01 січня 2027 року від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання,
у тому числі операції з імпорту відходів та брухту чорних і кольорових металів, а також
паперу та картону для утилізації (макулатури та відходів) товарної позиції 4707 згідно з УКТ
ЗЕД.
Переліки відходів та брухту чорних і кольорових металів, операції з постачання яких,
зокрема операції з імпорту, тимчасово, до 1 січня 2027 року, звільняються від обкладення
податком на додану вартість, затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 12
січня 2011 року № 15 (зі змінами, внесеними постановою Кабінету Міністрів України від 21
березня 2022 року № 337).
Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ
встановлено ст.ст. 187, 198, 199 і 201 розд. V ПКУ.
Відповідно до пп. 201.14 і 201.15 ст. 201 розд. V ПКУ платники податку зобов’язані
вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають
оподаткуванню, а також які не є об’єктами оподаткування та звільнені від оподаткування
згідно з розд. V ПКУ.
Зведені результати такого обліку відображаються у податкових деклараціях, форма
яких встановлюється у порядку, передбаченому ст. 46 розд. ІІ ПКУ.
Враховуючи викладене, у разі, якщо у платника податку в результаті здійснення
господарської діяльності утворюється брухт чорних і кольорових металів, який надалі
постачається на митній території України із застосуванням режиму звільнення від
оподаткування ПДВ, встановленого п. 23 підрозд. 2 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ,
то у платника податку виникає обов’язок щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ
та складання зведеної податкової накладної за правилами, встановленими, зокрема, пунктом
198.5 ст. 198 розд. V ПКУ - у випадку, якщо платником податку придбавалися з ПДВ
товари/послуги (наприклад послуги із транспортування (перевезення), завантаження,
розвантаження та/або порізки відходів і брухту чорних і кольорових металів) та необоротні
активи призначені виключно для використання в неоподатковуваних ПДВ операціях (у тому
числі звільнених від оподаткування ПДВ операціях (постачання відходів та брухту чорних і
кольорових металів)).
Правила складання зведеної податкової накладної відповідно до п. 198.5 ст. 198 розд.
V ПКУ визначено Порядком заповнення податкової накладної затверджено наказом
Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307.
Водночас оскільки надання відповіді на зазначене питання у кожному конкретному
випадку потребує чіткого розуміння умов придбання (ввезення, виготовлення) матеріалів та
сировини, з якої виробляється продукція, у процесі виготовлення якої утворюються відходи
та брухт чорних і кольорових металів, та формування податкового кредиту при їх придбанні,
із зазначеного питання пропонуємо у кожному конкретному випадку звертатися до ДПС
щодо надання індивідуальної податкової консультації у порядку, визначеному ст. 52
Податкового кодексу України із наданням детальної інформації щодо здійснюваних
операцій.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
