Чи заповнюються відповідні рядки податкової декларації з ПДВ, якщо на підставі складеного платником податку розрахунку коригування до податкової накладної обсяги постачання товарів/послуг та сума податкових зобов’язань чи податкового кредиту не змін
Згідно з п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) якщо після
постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості,
включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення
товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої
оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника
та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до
податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та
зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).
Розділом V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану
вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21 (далі –
Порядок № 21), визначено, що коригування податкових зобов’язань відображається у рядках
4.1.1, 4.2.1, 4.3.1, 5.1.1, 6.1, 6.2, 7.1, 7.1.1, 7.2.1, 7.2.2, 7.2.3 та 8 податкової декларації з ПДВ
(далі – декларація).
У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки (п. 9 розд. ІІІ
Порядку № 21).
Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у
таких додатках (п. 11 розд. ІІІ Порядку № 21).
У випадку заповнення рядків 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1, 6.1, 6.2, 7.1, 7.2.2 та 7.2.3 декларації до
неї подається додаток 1 «Відомості про суми податку на додану вартість, зазначені у
податкових накладних/розрахунках коригування до податкових накладних, не
зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, про коригування податкових
зобов’язань за операціями з вивезення за межі митної території України у митному режимі
експорту окремих видів товарів, та про податковий кредит з урахуванням його коригування
(Д1)» (далі – додаток 1).
При цьому, у розділі І «Податкові зобов’язання» додатка 1 зазначаються відомості про
коригування податкових зобов’язань тільки у зв’язку із збільшенням суми компенсації за
звітний (податковий) період на підставі розрахунків коригування, складених у звітному
(податковому) періоді та не зареєстрованих в ЄРПН на дату подання декларації (таблиця 1.2
додатку 1).
Відомості про коригування податкових зобов’язань за операціями з вивезення за межі
митної території України у митному режимі експорту окремих видів товарів зазначаються у
таблиці 1.3 додатку 1.
Відповідно до п.п. 3 п. 4 розд. V Порядку № 21 коригування податкового кредиту
відображається у рядку 14 декларації.
При заповненні рядка 14 декларації обов’язковим є подання додатку 1, що
заповнюється в розрізі контрагентів.
Підпунктом 4 п. 4 розд. V Порядку № 21 визначено, що у рядку 15 відображається
коригування податкового кредиту згідно з п.п. 192.1.1 п. 192.1 ст. 192 ПКУ у випадку
повернення товару/послуги або суми попередньої оплати за відсутності реєстрації
розрахунку коригування в ЄРПН,
При заповненні рядка 15 обов’язковим є подання додатку 1.
Крім того, згідно з п.п. 1 п. 4 розд. V Порядку № 21 коригування податкового кредиту,
сформованого за операціями з отримання послуг від нерезидента на митній території
України, що оподатковуються:
за основною ставкою – відображаються у рядку 13.1;
за ставкою 7 відс. – відображаються у рядку 13.2.
У випадку заповнення рядків 13.1 та/або 13.2 передбачено подання додатку 1.
Якщо на підставі складеного розрахунку коригування до податкової накладної обсяги
постачання товарів/послуг та відповідно сума податкових зобов’язань чи податкового
кредиту платника податку не змінились, то підстав для заповнення відповідних рядків
декларації з ПДВ та додатку 1 немає.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
