Особливості заповнення податкової накладної при здійсненні операцій з експорту товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення
Відповідно до п. 97 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу
України (далі – ПКУ) тимчасово, на період дії режиму експортного забезпечення,
запровадженого Кабінетом Міністрів України відповідно до ст. 19 прим. 2 Закону України
від 16 квітня 1991 року № 959-ХІІ «Про зовнішньоекономічну діяльність» (далі – Закон №
959), оподаткування ПДВ операцій з вивезення за межі митної території України у митному
режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі для
цілей цього пункту – окремі види товарів), здійснюється з урахуванням особливостей,
визначених цим пунктом.
Платник ПДВ з метою вивезення за межі митної території України у митному режимі
експорту окремих видів товарів зобов’язаний за кожним таким товаром скласти окрему
податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних до дня
подання митної декларації для митного оформлення таких товарів (п.п. 97.1 п. 97 підрозд. 2
розд. XX «Перехідні положення» ПКУ).
Згідно з пп. 6 та 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом
Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307 (далі – Порядок № 1307) у випадку
здійснення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі
експорту окремих видів товарів платником податку на додану вартість, який відповідає
вимогам, визначеним п.п. «а» п.п. 97.2 п. 97 підрозд. 2 розділу XX «Перехідні положення»
ПКУ, у другій частині порядкового номера податкової накладної (після знака дробу)
зазначається код «7».
Пунктом 12 Порядку № 1307 передбачено, що на операції з вивезення за межі митної
території України у митному режимі експорту окремих видів товарів складається окрема
податкова накладна. При складанні такої податкової накладної у верхній лівій частині
накладної у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причин» робиться позначка
«X» та зазначається тип причини 22 – «Складена на операції з вивезення за межі митної
території України у митному режимі експорту окремих видів товарів».
У графі «Отримувач (покупець)» такої податкової накладної зазначаються
найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому – країна, в якій зареєстрований покупець
(нерезидент), а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)»
проставляється умовний ІПН «300000000000», рядок «Податковий номер платника податку
або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. У верхній лівій частині такої
податкової накладної у відповідному рядку графи «Інформація про операцію з вивезення
товарів за межі митної території України» зазначаються дата та номер договору (контракту),
відповідно до якого здійснюється операція з вивезення за межі митної території України
окремих видів товарів, та у разі здійснення таких операцій на підставі форвардного
контракту у спеціальному полі робиться позначка «Х».
Таблична частина розділу Б податкової накладної заповнюється з урахуванням
особливостей, визначених п. 16 Порядку № 1307.
У графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця).
У цій графі може бути зазначено тільки один товар за одним кодом згідно з УКТ ЗЕД.
Інформація про таку операцію в податковій накладній зазначається одним рядком.
У графі 3.2.2 проставляється позначка «Х», зокрема у разі вивезення за межі митної
території України у митному режимі експорту окремих видів товарів, які є власною
сільськогосподарською продукцією у розумінні п.п. 14.1.33 прим. 1 п. 14.1 ст. 14 ПКУ.
У графі 4 одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах.
При цьому, для операцій з постачання товарів, які здійснюватимуться в межах режиму
експортного забезпечення, та для інших операцій з постачання товарів/послуг Порядок №
1307 визначає різні особливості складання, в зв’язку з чим ДПС розроблено окремі коди
електронних форм податкових накладних та розрахунків коригування.
У формах передбачено автозаповнення інформації у заголовній частині податкової
накладної щодо типу причини складання – 22, індивідуального податкового номера для
блоку «Отримувач (покупець)» – 300000000000, у табличній частині податкової накладної
щодо одиниці виміру товару – «кг» у графі 4 та код «0301» у графі 5.
Ці форми застосовуватимуться з моменту запровадження режиму експортного
забезпечення.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
