Як правильно відображати експорт товарів за режимом експортного забезпечення у звітності з ПДВ
Державна податкова служба України листом від 02.05.2025 №11933/7/99-00-21-03-02-
07 (https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatkove-zakonodavstvo/listi-dps/79511.html) уточнила
питання щодо того, як правильно показувати в податковій декларації експорт окремих
товарів, що вивозяться за спеціальним режимом – режимом експортного забезпечення (РЕЗ).
Ці зміни внесено до листа ДПС від 15 листопада 2024 року №31717/7/99-00-21-03-02-07.
Відтепер операції з вивезення Товарів-РЕЗ за межі митної території України потрібно
відображати в податковій декларації за той звітний (податковий) період, на який припадає
дата митного оформлення. А саме – береться дата митної декларації, яка підтверджує факт
перетину митного кордону, а не дата реєстрації податкової накладної РЕЗ у Єдиному реєстрі
податкових накладних. Якщо митне оформлення товарів проводилося з використанням
періодичної митної декларації і оформлювались додаткові декларації у різні звітні періоди,
то дані про експорт необхідно включати в кожну податкову декларацію окремо – залежно від
того, коли було оформлено кожну додаткову декларацію.
У податковій декларації ці операції відображаються у розділі І, який присвячено
податковим зобов’язанням. Для цього передбачено спеціальну групу рядків під номером 2.3.
У ній виділено три підрядки, залежно від того, за якою ставкою оподатковують операцію: за
нульовою (рядок 2.3.1), основною 20% (2.3.2) або зниженою 14% (2.3.3). При цьому додатки
до декларації не подаються.
Однак важливо звернути увагу ще на один нюанс. Якщо з моменту реєстрації
податкової накладної РЕЗ у реєстрі минуло 30 календарних днів, але митна декларація так і
не була оформлена на ці товари, така накладна автоматично втрачає чинність, тобто
реєстрація в ЄРПН скасовується. У такому разі в податковій декларації взагалі не буде
підстав для заповнення згаданих рядків 2.3.1-2.3.3.
Бувають ситуації, коли після складання податкової накладної змінюється ставка ПДВ
для експортованих товарів. Наприклад, товар спочатку був задекларований за ставкою 20%
або 14%, а згодом оформлений на експорт зі ставкою 0%. У таких випадках необхідно
скласти розрахунок коригування – РК РЕЗ 3. Це коригування відображається в декларації у
рядках 7.2.2 або 7.2.3 (залежно від початкової ставки), але тільки в колонці Б і зі знаком
«мінус», адже мова йде про зменшення суми податку. Колонка А при цьому не
заповнюється, оскільки обсяг постачання не змінюється – коригується лише податок.
Також у таких випадках обов’язково додається Додаток 1 (Д1) до декларації. У ньому
дані коригування слід внести до таблиці 1.3. А ось якщо коригування стосується операцій,
що оподатковуються за нульовою ставкою (рядок 2.3.1), то ніяких змін до податкової
декларації вносити не потрібно – підстав для заповнення відповідного коригувального рядка
(7.2.1) немає.
Сектор інформаційної взаємодії
