Від’ємне значення ПДВ: як впливає на податковий борг
Згідно з п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України (ПКУ), сума податку на додану
вартість (ПДВ), яка підлягає сплаті або відшкодуванню, визначається як різниця між сумою
податкових зобов’язань за звітний період і сумою податкового кредиту.
Якщо податковий кредит перевищує податкові зобов’язання, утворюється від’ємне
значення ПДВ. Це значення може бути використане платником для зменшення свого
податкового боргу з ПДВ, зокрема і в частині боргу, який розстрочено або відстрочено (п.
«а» п. 200.4 ст. 200 ПКУ).
Використання такого права відображається в рядку 20 податкової декларації з ПДВ.
Якщо від’ємне значення використовується для зменшення боргу – сума зазначається також у
рядку 20.1 декларації. Ця сума повинна відповідати даним графи 8 таблиці 1 Додатка 2 (Д2)
до декларації (п. 5 розд. V Порядку № 21, затвердженого наказом Мінфіну № 21 від
28.01.2016).
Усі податкові нарахування, включаючи від’ємне значення ПДВ, відображаються в
інтегрованій картці платника (ІКП). ІКП ведеться автоматизовано ДПС відповідно до
Порядку № 5, затвердженого Мінфіном (наказ від 12.01.2021 № 5).
Якщо сума від’ємного ПДВ менша або дорівнює сумі податкового боргу, відбувається
зменшення боргу. Це здійснюється поетапно:
1. Спочатку – основний платіж;
2. Потім – штрафи (за наявності);
3. Далі – пеня та інші нарахування (якщо були розстрочення/відстрочення).
У випадку, коли сума від’ємного значення перевищує розмір податкового боргу,
надлишок отримує окремий статус – «сума перевищення від’ємного значення ПДВ», яка
може бути врахована в наступних періодах або спрямована на бюджетне відшкодування.
Зарахування від’ємного значення ПДВ у рахунок погашення боргу здійснюється у
день подання декларації, у зазначеній черговості: спершу основний борг, далі – штрафи,
потім – пеня.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
