Повернення товару від неплатника ПДВ: як продавцю відобразити ПДВ, якщо кошти зараховано в рахунок іншого постачання
Датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ при постачанні товарів або послуг є
дата податкового періоду, в якому першою відбулася одна з подій: або отримано оплату (на
рахунок, електронний гаманець чи в касу), або відвантажено товари / оформлено митну
декларацію при експорті, а для послуг – оформлено документ, що підтверджує факт їх
надання. Це передбачено п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (ПКУ). Для
електронних документів датою постачання послуг вважається дата їх складання, зазначена у
самому документі, незалежно від дати накладення електронного підпису.
На дату виникнення податкових зобов’язань платник ПДВ зобов’язаний скласти
податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових
накладних (ЄРПН) у встановлений ПКУ строк (п. 201.1 ст. 201 ПКУ).
Якщо після постачання змінюється сума компенсації вартості товарів або послуг
(перегляд ціни, повернення товарів, повернення передоплати тощо), суми податкових
зобов’язань і податкового кредиту підлягають коригуванню на підставі розрахунку
коригування до податкової накладної, який складається та реєструється в ЄРПН. Такий
розрахунок коригування може бути зареєстрований не пізніше ніж через 1095 календарних
днів з дати складання податкової накладної.
При зменшенні суми компенсації на користь постачальника він має право зменшити
податкові зобов’язання у тому податковому періоді, в якому проведено перерахунок.
Водночас для операцій з неплатниками ПДВ зменшення податкових зобов’язань
дозволяється лише за умови повернення товарів постачальнику з повною грошовою
компенсацією їх вартості, у тому числі при гарантійній заміні або поверненні неякісних
товарів.
Розрахунок коригування складається та реєструється в ЄРПН за правилами,
аналогічними реєстрації податкових накладних.
Отже, якщо покупець – неплатник ПДВ повертає частину товарів, а сплачені кошти не
повертаються, а зараховуються в рахунок оплати за інші товари, постачальник на дату
першої події (повернення товарів або оформлення документа про зарахування коштів)
повинен скласти та зареєструвати розрахунок коригування і нову податкову накладну на
суму такої оплати, за умови що інші товари ще не були поставлені.
Сектор інформаційної взаємодії
Головного управління ДПС у Тернопільській області
